Аудиторские услуги

Предварительно, до прихода аудитора, самостоятельно проверьте отчетность с целью выявления и исправления ошибок в отчетности, полноты составленных форм БФО и раскрытия информации к ней. Убедитесь также в полноте и адекватности раскрытия обязательной информации, в том числе по применению допущения о непрерывности деятельности, наличия событий после отчетной даты, связанных сторон и сделок с ними и др. Это позволит снизить риск в получении модифицированного аудиторского заключения (с оговорками, отрицательного или отказа от выражения мнения).

Отметьте все ошибки и замечания, указанные в предыдущем аудиторском заключении, и назначьте лиц, ответственных за их исправление. Проверьте факты устранения ошибок и замечаний. Если такая работа не была проведена, поручите исправить ошибки и проконтролируйте результат. Если замечания устранить нельзя или Вы не знаете, как это сделать, сообщите об этом в информационной справке для аудиторов.

В первую очередь аудиторы обращают внимание на следующие статьи отчетности: основные средства, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, оценочные обязательства. Поручите сотруднику финансовой службы проверить корректность статей: убедитесь в наличии первичных документов и в том, что хозяйственные операции отражены правильно и своевременно. Убедитесь, что в статье «Дебиторская задолженность» нет безнадежных долгов, а в статье «Оценочные обязательства» присутствуют резервы на отпуск. Устраните все найденные ошибки до визита аудиторов.

Проверьте, соблюдаются ли в финансовой отчетности ключевые соотношения: равенство между бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах, между бухгалтерским балансом и отчетом об изменении капитала, между бухгалтерским балансом и движением денежных средств.

Аудитор действует как независимое лицо, самостоятельно определяет объем и структуру информации, которую запрашивает в каждом конкретном случае.

Для того чтобы оперативно пройти аудиторскую проверку и получить положительное аудиторское заключение, рекомендуется проверить:

• – хозяйственные операции, которые должны учитываться в соответствии с методами, прописанными в учетной политике организации. В случае, если методы различаются, есть риск существенного искажения отчетности и в последующем – признания ее недостоверной;
• – проведение инвентаризации имущества и обязательств организации, результаты которых должны быть отражены в бухгалтерском учете. Необходимо заблаговременно провести сверку взаиморасчетов с контрагентами, банками и бюджетом. Рекомендуется предоставить аудитору материалы по инвентаризации;
• – наличие первичных и всех других документов, правильность их оформления, соответствие законодательству;
• – отчеты на полноту заполнения. Некоторые обязательные поля, строки бухгалтерской отчетности не рассчитываются автоматически в учетной программе, поэтому перед тем как предоставить документы аудитору, следует еще раз проверить наличие всех цифр.

Заблаговременно, перед проверкой, обсудите с аудитором все спорные вопросы, которые влияют на финансовую отчетность Вашей организации. Подробно расскажите о модели, специфике, структуре бизнеса, периметре консолидации, а также о формировании резервов, оценочных обязательств, влиянии отдельных сделок на финансовую отчетность.

Обсудите с аудитором и в письменной форме утвердите:

• – перечень документов, который необходим аудиторам, например, акты сверок, письма-подтверждения от контрагентов, иное;
• – список должностных лиц, которые будут проходить интервью;
• – процедуры, которые планируют провести аудиторы, например, полную инвентаризацию запасов;
• – ответственных лиц (координаторов) с обеих сторон в целях повышения эффективности коммуникаций, обеспечения удобства взаимодействия, экономии времени сотрудников.

Закрепите за ответственным лицом (координатором) Вашей организации следующие обязанности:

• – обрабатывать аудиторские запросы и назначать исполнителей;
• – контролировать подготовку ответов.

Перед тем как назначить ответственное лицо (координатора) с Вашей стороны, обратите внимание на следующие моменты:

• – Уровень должности координатора, назначаемого от Вашей организации. В целях обеспечения оперативной передачи аудиторской организации необходимой информации предпочтительнее выбрать сотрудника среднего звена Вашей финансовой службы или подразделения внутреннего аудита. Временно освободите назначенного координатора от текущих обязанностей и переключите его на взаимодействие с аудиторской организацией. Это позволит обеспечить эффективное сопровождение аудиторской проверки.
• – Сложность проводимого аудита. В случае, если Вам необходимо одновременно проверить несколько компаний или подтвердить отчетность ФСБУ, в целях своевременного сбора документов и информации от аудиторов, желательно, чтобы роль координатора выполняла сформированная рабочая группа в составе трех человек, не больше.

С аудиторской организацией необходимо правильно и результативно взаимодействовать. Для повышения результативности и эффективности этого взаимодействия следует провести с сотрудниками инструктаж. Его назначение – сформировать понимание того, что сотрудники не могут отказываться от интервью с внешними проверяющими и в то же время должны предоставлять информацию, которую запрашивает аудитор, только в рамках своей компетенции. В этих целях будет лучше предварительно согласовать все устные и письменные ответы с руководителями сотрудников и координатором проверки, а правила поведения можно закрепить в специальном регламенте или положении, с которым сотрудники ознакамливаются под роспись.

Подбор оригиналов первичных документов требует много временных ресурсов. Если в Вашей организации есть электронный архив, обсудите с представителем аудиторской компании возможность предоставить отсканированные копии оригиналов документов. Это позволит существенно сэкономить время аудиторов и сотрудников Вашей организации.

Появление этого замечания может объясняться разными причинами, не всегда зависящими от бухгалтерии. Но как бы то ни было, это свидетельство того, что в компании неэффективно действуют системы внутреннего контроля и документооборота, а это уже информация к размышлению. Поэтому необходимо до начала аудита тщательно проверить все документы на предмет подготовки и систематизации.

Это еще одно свидетельство неэффективности системы внутреннего контроля организации. К тому же этот недостаток может сигнализировать о мошеннических действиях сотрудников организации.

Причины этой ошибки также могут быть разными. К примеру, у сотрудников отсутствуют знания о нормах законодательства или они ошибочно считают, что этот вид отчетности не может заинтересовать никого, кроме аудиторов. На практике бывает, что ответственный сотрудник намеренно не производит начисление обязательных резервов, чтобы искусственно поднять уровень финансовых результатов жизни организации. Однако он не учитывает того, что при наличии существенной суммы искажений аудитор обязательно внесет это нарушение в свое заключение.

Это подтверждает невысокую степень постановки бухгалтерского учета в любой компании. В аудиторских отчетах встречается замечание об отсутствии в организации, которая подлежит обязательному аудиту, структурного подразделения, отвечающего за работу системы внутреннего контроля. В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (закон № 402-ФЗ) предприятие должно наладить работу системы внутреннего контроля фактов своей хозяйственной деятельности.

Тем компаниям, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, вменяется в обязанность осуществление внутреннего контроля постановки бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности (кроме тех случаев, когда их руководители самостоятельно выполняют эту работу).

Закон № 402-ФЗ обязывает наладить внутренний контроль, объектами которого становятся не только постановка бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности, но и сами факты хозяйственной жизни организации, то есть операции, события, сделки, влияющие на ее финансовое состояние и  результаты деятельности, а также на движение денежных средств.

Подобное нарушение обусловлено несвоевременным поступлением в бухгалтерию первичных документов и тоже говорит о том, что система внутреннего контроля ослаблена.

Проводя проверку, аудитор может инициировать запуск следующих специфических процедур: рассмотреть соблюдение аудируемой организацией законодательства о противодействии коррупции и коммерческому подкупу. К примеру, нет ли в организации неофициальной отчетности, не проводятся ли неучтенные или неправильно зарегистрированные операции, не отмечались ли случаи, когда бухгалтерская документация уничтожалась намеренно; рассмотреть соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Представитель аудиторской организации может поинтересоваться:

• – созданы ли в организации инструменты внутреннего контроля, отслеживающие проведение операций, в которых задействованы денежные средства или иное имущество, с целью предупредить, выявить и пресечь действия по легализации (отмыванию) доходов;
• – что делается в организации, чтобы обеспечить конфиденциальность информации;
• – не отмечалось ли в организации признаков необычных сделок в связи с особенностями ее деятельности, и если да, то по каким критериям они выявлялись.

В законодательстве о бухгалтерском учете (в частности, ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»), за исключением МСФО, не рассматриваются различия между ошибками, которые совершены должностными лицами непреднамеренно либо преднамеренно.

Международными стандартами четко разграничены понятия ошибки и мошенничества. Последнее как раз и подразумевает действия преднамеренные, которые искажают финансовую отчетность организации (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

Опираясь на этот международный стандарт, ошибкой следует считать только совершенную в результате непреднамеренных действий.