Выстраивание учетной политики предполагает, что экономический субъект не планирует завершение своей деятельности в будущем. Но что если это не так? Как проверить это? Рассмотрим в статье.

Понятие непрерывности деятельности

Допущение о непрерывности деятельности рассматривается в качестве одного из принципов, на которых формируется учетная политика. Так, пункт 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» включает в себя:

• допущение об имущественной обособленности компании от активов и обязательств ее собственников;
• допущение о непрерывности деятельности;
• допущение о последовательности применения учетной политики;
• допущение о временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Если учетная политика компании соответствует вышеперечисленным принципам бухгалтерского учета, то их можно не раскрывать в бухгалтерской отчетности. Если же при формировании учетной политики экономический субъект основывался на иных допущениях, отличающихся от установленных п. 5 ПБУ 1/2008, то они должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Помимо этого, необходимо указать причины их применения. Этого требует пункт 19 ПБУ 1/2008.

От того, соблюдает ли компания допущение непрерывности деятельности, зависит методика проведения аудита в отношении нее.

Процедуры аудитора

При рассмотрении процедур, которые необходимо выполнить аудитору при проверке соблюдения экономическим субъектом принципа допущения непрерывности деятельности, будем руководствоваться рекомендациями Минфина России (приложение к письму от 27.12.2019 № 07-04-09/102563).

Так, в соответствии с МСА 570 аудитор должен:

• предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и сформировать мнение в отношении применения проверяемым лицом указанного принципа;
• исходя из полученных сведений, сформировать вывод о том, есть ли в наличии существенная неопределенность с учетом фактов или обстоятельств, которые могут повлечь за собой подозрения в способности проверяемого лица вести свою деятельность непрерывно;
• подготовить заключение, отвечающее требованиям МСА 570.

В течение проверки аудитору обязательно следует тщательно подбирать аудиторские доказательства, подтверждающие наличие фактов и обстоятельств, которые могут повлечь за собой подозрения в способности проверяемого лица вести свою деятельность непрерывно.

Про осуществлении процедур, связанных с допущением непрерывности деятельности аудируемого лица, аудитору следует:

• установить, проводилась ли менеджментом компании предварительная оценка возможностей предприятия для продолжения непрерывной деятельности в обозримом будущем, и если да, то проанализировать такую оценку на предмет ее соответствия всем значимым событиям, произошедшим на предприятии, о которых стало известно аудитору в ходе аудита;
• сделать запрос менеджменту компании с целью выяснить, известны ли какие-либо факты или обстоятельства за пределами проверяемого периода, которые могут повлечь за собой подозрения в способности проверяемого лица вести свою деятельность непрерывно;
• получить доказательства для принятия окончательного решения в отношении деятельности предприятия (для этого следует предпринять ряд дополнительных мер, в частности, запросить планы руководства на будущее, и др.);
• оценить полученные доказательства.

О возникновении существенной неопределенности можно судить по наличию или возникновению фактов или обстоятельств, которые требуется, по мнению аудитора, раскрыть:

• в целях достоверности сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности (при условии применения концепции достоверной бухгалтерской отчетности);
• для представления пользователям отчетности сведений, отражающих реальное положение дел компании (при применении концепции соответствия).

Если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность проверяемого лица отвечает принципу непрерывности, но его применение не соответствует действительности, то его мнение должно быть отрицательным.

Если в результате проверки аудитор обнаружил факты или обстоятельства, которые могут вызвать подозрения в способности компании вести деятельность в дальнейшем, то в таком случае, учитывая полученные доказательства, аудитор вынужден констатировать отсутствие существенной неопределенности. Проверке подлежит раскрытие в бухгалтерской отчетности таких фактов и обстоятельств. В зависимости от результатов аудитор выражает свое мнение как немодифицированное, или с оговоркой, или отрицательное.