Аудит 2017 Меню

Специальные налоговые режимы РФ: поддержка малого предпринимательства?

Специальные налоговые режимы – государственный инструмент для стимулирования развития малого предпринимательства. Сегодня Налоговый кодекс предлагает несколько особых режимов налогообложения: ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН и СРП.

Специальные налоговые режимы устанавливают специфический порядок расчёта и уплаты налогов для определённых категорий налогоплательщиков. Таким режимам посвящены главы 26.1–26.5 НК. Особые системы налогообложения, вообще говоря, широко применяют в мировой практике и реализуют их по двум направлениям: упрощение налоговых расчётов или замена фиксированным платежом совокупности обычных налогов. Но у России во всяком деле, как известно, есть свой путь.

Экономический замысел

Сегодня в российском законодательстве фигурируют пять специальных режимов. Особняком среди них стоит система налогообложения соглашений о разделе продукции (СРП), введённая в интересах государства. Цель СРП – привлечение инвестиций в деятельность по добыче/разведке полезных ископаемых на территории РФ. При этом предусмотрена замена ряда налогов неналоговым платежом – произведённой продукцией.

Другие специальные режимы призваны обеспечить благоприятную почву для роста среднего/малого бизнеса за счёт снижения фискальной нагрузки и упрощения налоговых расчётов.

Общим для этих режимов является замена единым налогом целого перечня традиционных:

  • налога на прибыль;
  • налогов на имущество организаций или физических лиц-ИП (лишь в отношении того имущества, которое ИП использует в своём бизнесе);
  • НДС (кроме налога по ввозимым в РФ товарам и по договорам простого товарищества);
  • НДФЛ (для ИП в части тех доходов, что получены от предпринимательства).

ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог)

Переход на ЕСХН добровольный, на основе уведомления.

Единый налог могут применять сельскохозяйственные товаропроизводители (ИП и ЮЛ) и фермерские/крестьянские хозяйства при соблюдении некоторых условий:

  • доход от сельскохозяйственной/рыбохозяйственной деятельности составляет 70% и более в общем доходе
  • численность работников рыбохозяйственных организации (кроме градо- или посёлкообразующих, на которых ограничение не распространяется) должна быть менее 300 человек

Ставка налога применяется к разнице доходов и расходов, рассчитанных на основании положений гл. 26.1 НК, и равна 6%.

УСН (упрощённая система налогообложения)

Практически при любом направлении деятельности малый бизнес (ИП и организации) по желанию может перейти на упрощёнку, уведомив ФНС. Невозможно это только для инвестиционных фондов, страховщиков, ломбардов, банков, нотариусов и некоторых других.

Основные условия для применения УСН:

  • участие других организаций – менее 25% (для юридических лиц)
  • основные средства по остаточной стоимости – менее 100 млн р.
  • численность сотрудников – не более сотни
  • доходы – меньше 60 млн р. в год (показатель индексируется ежегодно)
  • у ЮЛ нет представительств/филиалов

НК предлагает выбрать из двух возможных вариантов налогообложения по упрощёнке: «доходы минус расходы» со ставкой от 5 до 15% (конкретизируют региональные власти) или «доходы» – с 6%.

ЕНВД (единый налог на вменённый доход)

Переход на ЕНВД стал добровольным недавно, в 2013 году. Патентная система должна полностью вытеснить ЕНВД уже с 01.01.18. Основными условиями для применения ЕНВД являются ограничение численности работников (не более сотни) и виды осуществляемой деятельности.

Применяется единый налог в сфере торговли и услуг, например, по таким направлениям:

  • розничная торговля
  • ветеринарные и бытовые услуги
  • пассажирские перевозки
  • общественное питание
  • распространение/размещение рекламы и прочие

Конкретные виды деятельности для обложения ЕНВД устанавливают муниципальные власти. Налоговая ставка – 15%, применяется к вменённому доходу. Таким образом, выручка, полученная реально, не имеет значения. При уплате налога сумма уменьшается на перечисленные в фонды страховые взносы.

ПСН (патентная система)

Режим довольно узкий, воспользоваться им смогут те ИП, у которых не больше 15 работников. Переход добровольный. Налоговый кодекс предусматривает внушительный список видов предпринимательства, по которым может применяться ПСН. По сути это расширенный перечень по ЕНВД. Патент выдаётся на кратный одному месяцу срок в пределах календарного года.

налоговые режимы

Ставкой 6% облагается потенциальный доход от предпринимательской деятельности (конкретного вида).

СРП (налогообложение соглашений о разделе продукции)

Среднего и малого бизнеса СРП не касается и регулирует взаимоотношения между инвестором и РФ по разделу между сторонами соглашения произведённой продукции (добытого минерального сырья).

Система или хаос?

На сегодняшний день в России устроена своеобразная ярмарка специальных режимов, они даже начали конкурировать друг с другом. Например, ИП, работающий в сфере услуг и торговли, волен выбирать между УСН, патентом и ЕНВД. При этом для сообразительных бизнесменов законодателями оставлено множество лазеек для необоснованного уменьшения налоговой нагрузки. Ситуация благоприятна для бизнеса, но неудачна для бюджета. Бессистемность и непродуманность «переписывания» раздела НК, посвящённого особым налоговым режимам, превращает инструмент поддержки малого бизнеса в средство манкирования обязанностями налогоплательщика. В России налоговые вожжи или натянуты чересчур сильно, или отпущены совсем.

Все права на данную публикацию принадлежат ГК "Аудит А".

Полное или частичное цитирование материала на других сайтах разрешено только при наличии активной ссылки на эту страницу.

Копии материала отслеживается автоматическими средствами проверки уникальности.

Содержание статьи

Последние статьи

Оставить заявку
АудитВедение бухгалтерского учётаЮридические услугиНалоговое консультированиеДругое
Согласен на обработку персональных данных

Ставя отметку, я даю свое согласие на обработку моих персональных данных в соответствии с законом №152-ФЗ «О персональных данных» от 27.07.2006 и принимаю условия Пользовательского соглашения​​

×