Специальные налоговые режимы РФ: поддержка малого предпринимательства?

Специальные налоговые режимы – государственный инструмент для стимулирования развития малого предпринимательства. Сегодня Налоговый кодекс предлагает несколько особых режимов налогообложения: ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН и СРП.

Специальные налоговые режимы устанавливают специфический порядок расчета и уплаты налогов для определенных категорий налогоплательщиков. Таким режимам посвящены главы 26.1–26.5 НК. Особые системы налогообложения, вообще говоря, широко применяют в мировой практике и реализуют их по двум направлениям: упрощение налоговых расчетов или замена фиксированным платежом совокупности обычных налогов. Но у России во всяком деле, как известно, есть свой путь.

Экономический замысел

Сегодня в российском законодательстве фигурируют пять специальных режимов. Особняком среди них стоит система налогообложения соглашений о разделе продукции (СРП), введенная в интересах государства. Цель СРП – привлечение инвестиций в деятельность по добыче/разведке полезных ископаемых на территории РФ. При этом предусмотрена замена ряда налогов неналоговым платежом – произведенной продукцией.

Другие специальные режимы призваны обеспечить благоприятную почву для роста среднего/малого бизнеса за счет снижения фискальной нагрузки и упрощения налоговых расчетов.

Общим для этих режимов является замена единым налогом целого перечня традиционных:

• налога на прибыль;
• налогов на имущество организаций или физических лиц-ИП (лишь в отношении того имущества, которое ИП использует в своем бизнесе);
• НДС (кроме налога по ввозимым в РФ товарам и по договорам простого товарищества);
• НДФЛ (для ИП в части тех доходов, что получены от предпринимательства).

ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог)

Переход на ЕСХН добровольный, на основе уведомления.

Единый налог могут применять сельскохозяйственные товаропроизводители (ИП и ЮЛ) и фермерские/крестьянские хозяйства при соблюдении некоторых условий:

• доход от сельскохозяйственной/рыбохозяйственной деятельности составляет 70% и более в общем доходе
• численность работников рыбохозяйственных организации (кроме градо- или поселкообразующих, на которых ограничение не распространяется) должна быть менее 300 человек

Ставка налога применяется к разнице доходов и расходов, рассчитанных на основании положений гл. 26.1 НК, и равна 6%.

УСН (упрощенная система налогообложения)

Практически при любом направлении деятельности малый бизнес (ИП и организации) по желанию может перейти на упрощенку, уведомив ФНС. Невозможно это только для инвестиционных фондов, страховщиков, ломбардов, банков, нотариусов и некоторых других.

Основные условия для применения УСН:

• участие других организаций – менее 25% (для юридических лиц)
• основные средства по остаточной стоимости – менее 100 млн р.
• численность сотрудников – не более сотни
• доходы – меньше 60 млн р. в год (показатель индексируется ежегодно)
• у ЮЛ нет представительств/филиалов

НК предлагает выбрать из двух возможных вариантов налогообложения по упрощенке: «доходы минус расходы» со ставкой от 5 до 15% (конкретизируют региональные власти) или «доходы» – с 6%.

ЕНВД (единый налог на вмененный доход)

Переход на ЕНВД стал добровольным недавно, в 2013 году. Патентная система должна полностью вытеснить ЕНВД уже с 01.01.18. Основными условиями для применения ЕНВД являются ограничение численности работников (не более сотни) и виды осуществляемой деятельности.

Применяется единый налог в сфере торговли и услуг, например, по таким направлениям:

• розничная торговля
• ветеринарные и бытовые услуги
• пассажирские перевозки
• общественное питание
• распространение/размещение рекламы и прочие

Конкретные виды деятельности для обложения ЕНВД устанавливают муниципальные власти. Налоговая ставка – 15%, применяется к вмененному доходу. Таким образом, выручка, полученная реально, не имеет значения. При уплате налога сумма уменьшается на перечисленные в фонды страховые взносы.

ПСН (патентная система)

Ставкой 6% облагается потенциальный доход от предпринимательской деятельности (конкретного вида).

СРП (налогообложение соглашений о разделе продукции)

Среднего и малого бизнеса СРП не касается и регулирует взаимоотношения между инвестором и РФ по разделу между сторонами соглашения произведенной продукции (добытого минерального сырья).

Система или хаос?

На сегодняшний день в России устроена своеобразная ярмарка специальных режимов, они даже начали конкурировать друг с другом. Например, ИП, работающий в сфере услуг и торговли, волен выбирать между УСН, патентом и ЕНВД. При этом для сообразительных бизнесменов законодателями оставлено множество лазеек для необоснованного уменьшения налоговой нагрузки. Ситуация благоприятна для бизнеса, но неудачна для бюджета. Бессистемность и непродуманность «переписывания» раздела НК, посвященного особым налоговым режимам, превращает инструмент поддержки малого бизнеса в средство манкирования обязанностями налогоплательщика. В России налоговые вожжи или натянуты чересчур сильно, или отпущены совсем.