Юридическая экспертиза договора

 

Ситуация

Клиент разрабатывает программное обеспечение, оказывает услуги в области информационных технологий. Таким компаниям доступна уплата страховых взносов со снижением тарифов. Клиент хотел убедиться, что доходы по заключенным им договорам относятся к доходам, исчисляемым со сниженными тарифами страховых взносов, а положения договоров сформулированы корректно и не вызовут вопросов контролирующих органов.

Что было нами сделано

Для организаций, работающих в области информационных технологий, применяется снижение  тарифов страховых взносов, если они выполняют определенные условия. В частности, доля их доходов от деятельности за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов со сниженными тарифами, должна равняться не менее 90 % всех доходов за тот же период (ст. 427 НК РФ). К такой деятельности относятся: разработка, адаптация и модификация программ для ЭВМ, их реализация, передача исключительных прав на них, а также их установка, тестирование и сопровождение.

Минфин России дал ряд разъяснений по указанному положению закона.

Так, например, в письмах от 22.05.2019 N 03-15-06/36766 и от 14.05.2019 N 03-15-05/34431 Минфин России указал, что при снижении тарифов страховых взносов доходы от оказания услуг по сопровождению и техническому обслуживанию ПО учитываются только в случае, если ПО либо разработано самой компанией, либо адаптировано или модифицировано. Доходы от сопровождения и технической поддержки «чужих» программ под льготу не подпадают.

Доходы же от реализации ПО, передачи на него исключительных прав, предоставления прав использования по лицензионным договорам подпадают под льготу только в случае, если организация сама являлась разработчиком этого ПО (Письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-15-06/12789).

В то же время невозможно однозначно ответить на вопрос, относится ли единый объект комплекса программ для ЭВМ, приобретенный, но доработанный организацией, к программному обеспечению, разработанному самой организацией; или, например, относятся ли услуги по обследованию, разработке методологии и проектных решений по подготовке к опытно-промышленной эксплуатации и обучению пользователей деятельности в области информационных технологий. В таких случаях Минфин России рекомендует обращаться в Минкомсвязи России (Письма Минфина России от 14.06.2019 N 03-15-06/43288; от 07.07.2020 N 03-15-06/58512).

С указанных позиций мы рассмотрели договоры клиента, заключенные им со своими партнерами, оценили риски непризнания части доходов, полученных по договорам, в доле доходов, исчисляемых со снижением тарифов страховых взносов, и дали рекомендации по их минимизации, в том числе предложили новые формулировки положений договоров, а по некоторым вопросам рекомендовали обратиться в Минкомсвязи России.

Результаты

Клиент минимизировал риски непризнания части доходов, полученных по договорам, в доле доходов, исчисляемых со снижением тарифов страховых взносов.