Камеральная налоговая проверка: что, где, когда и как

Если с выездными налоговыми проверками малый и средний бизнес сталкиваются довольно редко, то камеральные проверки проводятся по каждой сданной декларации. Разбираемся, что такое камеральная проверка, как проходит, и что нужно знать для ее успешного прохождения.

Камеральная налоговая проверка (КНП)

Производится налоговыми органами на своей территории на основе налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 Налогового Кодекса РФ).

Цель камеральной проверки

Целью КНП является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Проверка проводится по каждой сданной декларации без уведомления налогоплательщика. Обратите внимание: начало проверки считается с даты получения налоговым органом декларации, а не с даты отправки. В рамках КНП инспекторы не могут проверять другой период по указанному налогу или другой налог.

Сроки камеральной проверки

Сроки КНП по закону составляют 3 месяца со дня поступления декларации в надзорный орган.

Исключение — сроки проверки декларации по НДС, они составляют — 2 месяца. Срок может быть продлен при возникновении подозрений о нарушении закона, решение о продлении принимает руководитель или заместитель руководителя ИФНС. В случае продления срока проверки налоговая уведомляет об этом компанию.

— 6 месяцев – при предоставлении декларации иностранной компанией, состоящей на налоговом учете в РФ.

При внесении налогоплательщиком исправлений в декларацию (расчет), она отправляется в налоговый орган заново. Проверка по ранее представленной налоговой декларации (расчету) прекращается, а срок КНП будет считаться с момента получения уточненной декларации.

Как проходит камеральная проверка

Все представленные налогоплательщиком отчеты проходят автоматизированную проверку на соблюдение контрольных соотношений. При отсутствии нарушений проверка считается законченной. При выявлении расхождений будет проведен второй этап проверки с привлечением сотрудников ИФНС.

С 1 июля 2021 года установлены особые правила проверки для деклараций по НДС и расчету страховых взносов. При расхождении показателей отчета с контрольными соотношениями, декларация считается не сданной. Сообщение об этом будет отправлено налогоплательщику в электронном виде не позднее дня, следующего за днем получения декларации. Для внесения исправлений отводится 5 рабочих дней. Если налогоплательщик укладывается в эти сроки, дата представления декларации не меняется и считается с момента первой подачи.

Представители налогового органа могут запросить у налогоплательщика пояснения или дополнительные документы (например, подтверждения права на налоговые льготы; подтверждения суммы заявленных налоговых вычетов) в случае, если (п. 3 ст. 88 НК РФ):

• в декларации выявлены ошибки или противоречия;
• информация в декларации не соответствует сведениям, имеющимся в ИФНС;
• в уточненной декларации сумма налога изменилась в меньшую сторону;
• в декларации отражен убыток;

Налогоплательщику будет отправлен запрос с указанием выявленных ошибок и/или противоречий. В течение 5 рабочих дней он должен будет отправить исправления или пояснения к отчету с подтверждающими документами.

Важно понимать, что вся информация, полученная ИФНС, останется в ее распоряжении и может быть использована в дальнейшем. Нужно внимательно отнестись к выбору подтверждающих документов и формулировке ответов на запросы.

Прежде, чем подавать уточненную декларацию на уменьшение налога, необходимо оценить потенциальные минусы ситуации. Представители налоговых органов получают дополнительное время для проверки, а обстоятельствам уменьшения налога будет уделено повышенное внимание.

Внимание: Запрос и требования от налогового органа по закону считаются доставленными на 6 день с даты отправления, независимо от того, получил ли налогоплательщик письмо. И именно с этой даты идет отсчет 5 рабочих дней для предоставления пояснений и исправлений. Для своевременного получения запросов от налоговой и оперативного взаимодействия лучше использовать электронный документооборот.

В случае непредоставления ответа в установленный срок на компанию налагается штраф от 5 до 20 тысяч рублей за каждое требование, а также повышается риск назначения выездной проверки.

Если в течение 3 месяцев, отведенных на КНП, дополнительных запросов от ИФНС не поступило, камеральную проверку можно считать завершенной. Отметку о завершении можно проверить в личном кабинете на сайте ФНС.

Установление и обжалование нарушений при камеральной проверке

При установлении ИФНС факта нарушения закона, в течение 10-ти рабочих дней с даты завершения КНП составляется акт проверки, который передается налогоплательщику в течение следующих 5 рабочих дней в электронной форме или почтой. Акт считается полученным на шестой день после отправки.

В случае несогласия с результатами акта проверки, налогоплательщик может в течение месяца представить в ИФНС возражения, сопроводив их подтверждающими документами.

По истечении месяца руководителем или заместителем руководителя ИФНС будет назначена дата и время рассмотрения результатов проверки, в ходе которого будет озвучен результат проверки. Налогоплательщик будет предварительно извещен о времени и месте встречи. При неявке на встречу решение все равно будет вынесено.

Для обжалования вынесенного решения налогоплательщику дается один месяц, после чего решение вступит в силу.

Правила обжалования уже вступивших в силу решений по результатам камеральной проверки установлены ст. 137 и ст. 138 НК РФ.

Ошибки ИФНС при камеральной проверке

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщик может столкнуться и с нарушениями со стороны сотрудников ИФНС. Например:

От налогоплательщика могут потребовать документы, не относящиеся к ситуации. В этом случае налогоплательщик может ответить отказом, указав, какое положение Налогового кодекса нарушает это требование;

Повторное требование одних и тех же документов. Если это не возвращенные оригиналы, можно в ответ на требование указать реквизиты уже отправленных документов.

Требование документов после окончания сроков проведения КНП. В этом случае налогоплательщик имеет право ответить отказом (согласно п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). При этом важно понимать, что требования могут быть отправлены в последние дни установленных сроков. В этом случае, даже если налогоплательщик получит их по истечении трехмесячного срока, он должен будет ответить на требование и предоставить документы.

Если налогоплательщик не согласен с заявленными требованиями ИФНС или установленными решениями, он может отстаивать свои права в судебном порядке.

В заключении несколько рекомендаций:

• Соблюдайте сроки подачи деклараций и уплаты налогов, взносов и сборов;
• Не игнорируйте запросы и требования налоговых органов;
• Оценивайте правомерность требований налоговой инспекции;
• Отслеживайте размещение информации в открытых источниках, так как она может быть использована ИФНС при проведении проверок.
• Если у вас есть сомнения в правильности подачи расчетов и деклараций или ваших действий на любом этапе КНП, обратитесь к специалистам!